Медуслуги не подлежат обложению НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), а медтовары и медизделия подлежат, но по льготной ставке (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Однако нужно учесть, что у данных положений много нюансов, в том числе и в связи с периодической корректировкой законодательства.
НДС на медицинские услуги
В ст. 149 НК РФ зафиксированы все товары и услуги, не облагаемые НДС. В частности, к ним относятся уход за детьми и больными, а также продажа некоторых медтоваров. Обязательное требование для освобождения от НДС — наличие у медучреждения лицензии на оказание таких услуг.
Также освобождение от НДС для медуслуг регламентировано Постановлением Правительства от 20.02.2001 г. № 132. Документом введен список услуг в стационарных условиях, услуг поликлиник и санаторных объектов, услуг по осуществлению медицинской экспертизы и санитарно-гигиенических процедур.
Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина от 12.12.2019 г. № 03-07-07/97292 также разъяснены правила освобождения от налога.
В Законе от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ указано, что медицинская услуга представляет собой комплекс медицинских вмешательств, в т.ч. диагностику, профилактику, лечение и реабилитацию.
К медуслугам, которые не облагаются НДС, законом отнесены:
- услуги из списка, предоставляемых по ОМС;
- услуги по диагностике, профилактике и лечению из списка услуг, регламентированного Постановлением Правительства от 20.02.2001 г. № 132;
- услуги по сбору крови;
- услуги по скорой медпомощи;
- услуги по дежурству медицинского персонала рядом с тяжелыми больными;
- патологоанатомические услуги.
Облагать НДС требуется косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (за исключением двух последних видов услуг, когда они финансируются из бюджетных средств).
В НК РФ отсутствуют предписания по форме оплаты медуслуг, в связи с чем услуги не облагают НДС вне зависимости от их формы оплаты — наличной или безналичной. Льготу используют и при оказании услуг физлицам, когда их оплачивают за них юрлица — к примеру, работодатели (Письмо ФНС от 27.03.2013 г. № ЕД-18-3/313@) либо страховые организации (Письма Минфина от 17.06.2015 г. № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 г. № 03-07-07/5466).
НДС на медицинские товары
Медизделия и медоборудование — это социально-значимые товары, а потому для них установили льготные ставки по НДС (0% и 10%). Списки медтоваров для льготных ставок регламентируются Правительством РФ.
Медицинские товары, которые не облагаются НДС
НДС не облагаются важнейшие и жизненно необходимые медизделия — их список зафиксирован в Постановлении Правительства от 30.09.2015 г. № 1042, ориентирующемся на п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 49 НК РФ. Указанный список закрытый, а потому его при необходимости изменяют либо дополняют только чиновники.
Товары, которые медучреждения закупают и продают и при этом не облагают НДС:
- медоборудование и медизделия по специальным спискам, вводимым Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- оснащение для реабилитации инвалидов и профилактики инвалидности — список в Постановлении Правительства от 30.09.2015 г. № 1042;
- продукты питания, изготовленные в столовых медорганизаций и продаваемые в них, а также продукты питания, изготовленные на объектах общепита и продаваемые столовым медорганизаций (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо ФНС от 19.10.2011 г. № ЕД-4-3/17283@).
НДС не облагают медтовары, изготовленные в РФ или иных государствах, продаваемые в РФ либо импортируемые.
Медицинские товары, облагаемые НДС со ставкой 10%
При ввозе либо продаже медтоваров применяется сниженная ставка 10% (пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ). Кодировка медтоваров, которые разрешено импортировать и реализовывать по льготной ставке 10%, регламентирована Постановлением Правительства от 15.09.2008 г. № 688. Этот документ корректируется почти каждый год.
Товары, облагаемые по сниженной ставке 10%:
- лекарственные препараты для лечения и клинических исследований, в т.ч. фармацевтические субстанции, а также лечебные препараты, произведенные аптеками;
- медизделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медизделий из списка в Постановлении Правительства от 30.09.2015 г. № 1042.
Условия использования льготных ставок
Для применения льготных ставок по НДС необходимы такие условия:
- Регистрационное удостоверение — оно должно быть у налогоплательщика на медицинские изделия и оборудование. Когда оно отсутствует либо просрочено, право на льготную ставку утрачено, а потому налог нужно платить по общей ставке 20% (Письма Минфина от 13.09.2018 г. № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 г. № 03-07-07/3560).
- Соответствие кодировкам — в регистрационном удостоверении медтовара должен быть код. По товарам, которые произведены в РФ, используется кодировка из ОКПД 2, а по импортным товарам — кодировка из ТН ВЭД ЕАЭС.
Для того, чтобы было освобождение от НДС, кодировка по ОКПД 2 или ТН ВЭД ЕАЭС в регистрационном удостоверении медтовара должна соответствовать кодировке из списка в Постановлении Правительства от 30.09.2015 г. № 1042 или в Постановлении Правительства от 15.09.2008 г. № 688. Когда организация не может предъявить это удостоверение, она должна платить НДС по стандартной ставке 20%.
Чтобы использовать льготные ставки по НДС, необходимо получать от поставщиков регистрационные удостоверения на медтовары, следить за сроками давности данных документов, сверять кодировку в них с кодировками в постановлениях. Если в кодировках будут различия либо завершился срок давности удостоверения, налоговая доначислит НДС и выпишет штраф.
Изменения налогового законодательства для медицинских организаций в 2026 году
Базовая ставка НДС выросла с 20% до 22% с 1 января 2026 года согласно ФЗ № 425-ФЗ от 28.11.2025. Медицинские услуги сохранили статус освобожденных от налогообложения по подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Прямого влияния на лицензированные клиники нет. Терапевтические приемы, хирургические операции, стоматология, реабилитация – все это по-прежнему оказывается без начисления НДС. Счета-фактуры не выставляются, в договорах и актах указывается отметка «Без налога (НДС)».
Косвенный эффект проявляется через рост себестоимости услуг.
Медорганизации не могут принять входной НДС к вычету при освобожденных операциях. Налог, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных товаров и услуг. Аренда помещений, коммунальные платежи, ремонт, закупка оборудования и расходных материалов – каждая позиция подорожала на 2 процентных пункта.
Расчет влияния на бюджет показывает реальные цифры. Аренда 200 000 рублей в месяц раньше обходилась в 240 000 рублей с учетом НДС 20%. Теперь та же площадь стоит 244 000 рублей (НДС 22%). Годовая переплата — 48 000 рублей только по арендным платежам.
Раздельный учет при смешанной деятельности остается обязательным требованием. Клиники, которые сдают помещения в аренду или оказывают косметические процедуры без медицинских показаний, должны вести отдельный учет входного НДС. Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от освобожденных и облагаемых операций.
Методику распределения закрепляют в учетной политике до начала года применения. Правило 5% продолжает действовать: если доля совокупных расходов на освобожденные операции не превышает 5% от общих затрат, весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету без раздельного учета.
Авансы, полученные в 2025 году за услуги 2026 года, пересчета не требуют. Медицинские услуги как были освобождены, так и остались освобожденными — переходных положений не понадобилось. В декларацию по НДС подают только организации с облагаемыми операциями. Освобожденная выручка отражается в разделе 7 без изменений в порядке заполнения.
